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牛宝体育靠谱吗:出资性房地产后续计量形式改动账务处理

来源:牛宝体育竞猜作者:牛宝体育靠谱吗 浏览次数:14 发布时间:2022-11-27 03:54:33

  依据《企业管帐准则第3号——出资性房地产》(以下简称CAS3)的规则,出资性房地产的后续计量形式有两种,即本钱形式和公允价值形式,要求企业一般选用本钱形式,在满意规则条件的状况下则可以选用公允价值形式。一起,为确保管帐信息的可比性,要求企业后续计量形式一经承认即不得随意改动,只要在房地产商场比较老练、可以满意选用公允价值形式计量条件的状况下,才答应对出资性房地产从本钱形式计量改动为公允价值形式计量。

  跟着我国房地产商场的不断发展和日益老练,现在许多企业已可以从活泼商场获得同类或相似房地产买卖价格及其他相关信息,然后可以对出资性房地产的公允价值做出合理估量,具有了依照公允价值形式后续计量的相关条件,出资性房地产的后续计量由本钱形式改动为公允价值形式的事务不再罕见,但相关账务处理值不甚清晰或有存疑,在此作一讨论剖析。

  有关出资性房地产后续计量形式改动的账务处理,在CAS3及其运用指南中均未有详细触及。拜见财政部管帐司编写的《企业管帐准则解说》(以下简称准则解说)第四章的第三节的内容,可见如下表述:“本钱形式转为公允价值形式的,应当作为管帐方针改动处理,并按计量形式改动时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益”,但也未有详细举例解说。而在一些管帐考试教导教材中,又常见相似如下举例:

  例1,20×8年,甲企业将一栋写字楼对外租借,选用本钱形式进行后续计量。20×9年7月1日,假定甲企业持有的出资性房地产满意选用公允价值形式条件,甲企业决议选用允价值形式计量对该写字楼进行后续计量。20×9年7月1日,该写字楼的原价为9000万元,已计提折旧270万元,账面价值为8730万元,公允价值为9500万元。甲企业按净利润的10%计提盈利公积。甲企业的账务处理如下(单位:万元):

  依照以上账务处理,假如仅从调整财物负债表剖析,应当调增20×9年头出资性房地产770万元、盈利公积77万元、未分配利润693万元。

  首要,上述后续计量形式改动的账务处理使得出资性房地产的初始本钱产生了改动,与该事务的经济本质不符。初始计量即一项管帐要素初度进入财务管帐体系时的价值承认,或称为入账价值的承认;后续计量则是反映一项管帐要素在初始计量后的某一时期内,因持有、运用或因商场动摇所带来的价值增减改变,如财物折旧、摊销或承认公允价值改变等事项。可见,后续计量是依据初始计量的,初始计量会影响到后续计量。但后续计量不会消除或影响前史本钱的金额,所以后续计量则不会影响初始计量。因而,不管出资性房地产选用何种后续计量形式,或后续计量形式是否产生改动,都不会导致初始计量时现已承认的价值。依据CAS3,出资性房地产要求按本钱进行初始计量,例1中出资性房地产的初始本钱为9000万元,但从后续计量形式改动的账务处理中可以发现,初始本钱此时产生了改变,由本来的9000万(即前史本钱)元调整为其时的9500万元(即后续计量形式改动时的公允价值),这样的处理有悖于该项事务的经济本质。

  其次,上述处理不能正确反映期初留存收益调整的金额及其影响要素,部分账户对应联系表现的经济寓意也存在必定的含糊性。正如准则解说所述:“本钱形式转为公允价值形式的,应当作为管帐方针改动处理”,而管帐方针改动一般运用追溯调整法,即关于影响可追溯前期损益的金额,因前期损益现已结转,故调整期初的留存收益。出资性房地产后续计量形式改动对期初留存收益的影响源于两个方面:一是因需冲回可追溯前期在本钱形式下的累计折旧而对期初留存收益的影响;二是因需承认可追溯前期出资性房地产公允价值的改变而对期初留存收益的影响。例1的账务处理显然是将包含管帐方针改动当期折旧在内的悉数累计折旧冲回,从而悉数调整期初留存收益,如此处理显然是过错的。至于对可追溯前期出资性房地产公允价值改变的承认,上述事例则未能表现。从管帐分录假贷账户的对应联系上,反映出按改动时的公允价值承认了新的初始本钱,并结转了本钱形式下的账面价值,某种程度上相似于出资性房地产的转化,其表现的经济寓意存在必定的含糊性。

  再次,上述处理本质上是对追溯调整法的歪曲运用。CAS3第十二条清晰规则:“本钱形式转为公允价值形式的,应当作为管帐方针改动,依照《企业管帐准则第28号——管帐方针、管帐估量改动和过失更正》(以下简称CAS28)处理”。众所周知,对计量(包含初始计量和后续计量)根底的指定或挑选是管帐方针,其相应的改动归于管帐方针改动。依据CAS28,管帐方针改动一般应选用追溯调整法,其本质是视同某项买卖或事项初度产生时即选用改动后的管帐方针,并以此对财务报表项目进行调整。依照追溯调整法的基本原理,在出资性房地产后续计量形式改动事项中,应将追溯至前期的公允价值与其时的账面价值的差额,调整后续计量形式改动期初的留存收益。而准则解说要求“按计量形式改动时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益”,这样的处理使得相关差额的构成与期初留存收益的调整在管帐时点上的错位,是对追溯调整法的歪曲运用。当然,准则解说中的以上表述或许依据简化账务处理及慎重性管帐信息质量要求等方面的考量,但简略引起人们对追溯调整法的误读,且不契合CAS3在后续计量形式改动事务上的准则规则。

  固然,例1中的账务处理仅为出现准则解说中的“按计量形式改动时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益”的详细做法,因为事例自身所供给的事务信息过于简略,仅凭上述数据材料也无法作出更为谨慎标准的账务处理,实践上这样的事务事例是不契合实践工作状况的。依据CAS3,当出资性房地产所在地存在活泼的房地产买卖商场,且企业可以从活泼的房地产买卖商场上获得同类或相似房地产的商场价格及其他相关信息,然后对出资性房地产的公允价值作出合理的估量时,后续计量可以由本钱形式改动为公允价值形式。而可以对出资性房地产的公允价值作出合理估量,理应包含对其在改动前期(至少是改动当期期初)的公允价值作出合理估量;至于在原本钱形式下的累计折旧等信息,则可以从账簿记载中直接获得,这些都为运用真实意义上的追溯调整法供给了充沛必要的条件。

  笔者以为,准则解说中“按计量形式改动时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益”的表述不契合CAS3的精力,这样的解读也实属剩余,理应予以抛弃。出资性房地产后续计量形式的改动,应当遵从CAS3的准则规则,一般依照追溯调整法进行账务处理,即在管帐方针改动前期的累计折旧、公允价值等相关信息可以牢靠获得或作出合理估量的状况下,关于因冲回可追溯前期在本钱形式下的累计折旧、以及承认可追溯前期公允价值改变对前期损益的影响金额,应当调整期初留存收益。而关于管帐方针改动当期期初至改动日因为运用新的管帐方针所影响损益的金额,应当调整当期损益。

  例2,沿袭例1的材料,并从账簿记载获悉该出资性房地产20×8年底累计折旧为180万元,估量20×8年底的公允价值为9300万元,其他状况不变。甲企业的账务处理如下(单位:万元):

  至此,按以上账务处理,假如仅从调整财物负债表剖析,应当调增20×9年头出资性房地产480万元、盈利公积48万元、未分配利润432万元。

  值得注意的是,本事例归于比较财务报表期间的管帐方针改动,除上述处理外,还应调整各期间的利润表、所有者权益改变表相关项目。假如出资性房地产的公允价值等相关信息能支撑追溯至更早的管帐期间,关于比较财务报表可比期间曾经的管帐方针改动的累积影响数,则应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目的数字也应同时调整。

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